Ένα είδος εισοδήματος δεν μπορεί να ανήκει σε δύο κατηγορίες ταυτόχρονα. Έχει νόημα να μιλάμε για ομοειδείς συναλλαγές μόνο όταν (α) υπάρχει κερδοσκοπική πρόθεση και (β) η συγκεκριμένη δραστηριότητα δεν ανήκει σε άλλη κατηγορία (εκτός της επιχειρηματικής δραστηριότητας).

Για το 2. μπορεί να ισχύει ένα από τα δύο:

(2.1) Πουλάς προσωπικά αντικείμενα που απέκτησες χωρίς κερδοσκοπική πρόθεση. Τότε είναι διάθεση περιουσιακών στοιχείων (ανεξάρτητα από τον αριθμό των πωλήσεων) και δηλώνεται στον 781. Ωστόσο, όπως είδαμε με το ΔΕΑΦ Α 1033419 ΕΞ 2016/2.3.2016, μερικές φορές αυτό μπορεί να χαρακτηριστεί αυθαίρετα ως επιχειρηματική δραστηριότητα, αν “δείξουν” ότι εκτός από την συχνότητα των πωλήσεων, τα στοιχεία που πωλούνται αποτελούν “προϊόν πολύχρονης προσπάθειας και ενασχόλησης”. Φυσικά, αν συμβεί κάτι τέτοιο κατά τον έλεγχο, μπορεί να αμφισβητηθεί με προσφυγές στην ΔΕΔ, διοικητικά δικαστήρια κλπ.

(2.2) Πουλάς αντικείμενα που αγόρασες ή δημιούργησες ο ίδιος εξ αρχής για μεταπώληση. Τότε είναι επιχειρηματική δραστηριότητα, ακόμα κι' αν είναι μεμονωμένη/συμπτωματική η πώληση (δεν χρειάζεται να είναι συστηματική). Διάβασε ξανά το άρθρο 3 ΚΦΕ για τον ορισμό της επιχειρηματικής συναλλαγής.

Το 3. είναι αποδοχή δωρεάς και πρέπει να φορολογηθεί μέσα σε 6 μήνες (και μέχρι την 31/12 του έτους) και στην επόμενη δήλωση να μπει στον 781. Δεν είναι επιχειρηματική δραστηριότητα και δεν είναι καν εισόδημα.

Όσο για το 1., είναι αυτό που λέει – το είδος των συναλλαγών είναι όμοιο: πωλήσεις προϊόντων, παροχές υπηρεσιών κλπ.

“Ομοειδείς συναλλαγές” είναι ένας όρος μέσα στον ορισμό της συστηματικής πράξης. Η συστηματική πράξη αποκτά σημασία μόνο όταν η κατάσταση είναι ασαφής και απαιτείται η απόδειξη της κερδοσκοπικής πρόθεσης. Όταν η κερδοσκοπική πρόθεση είναι προφανής, τότε δεν έχει σημασία αν οι συναλλαγές είναι συστηματικές ομοειδείς, πολλές ετεροειδείς ή μια μεμονωμένη – σε κάθε περίπτωση είναι επιχειρηματική δραστηριότητα, εκτός αν εμπίπτει κάπου αλλού. Διαφορετικά, κάθε δραστηριότητα θα ήταν επιχειρηματική (η μισθωτή εργασία είναι συστηματική πώληση σωματικής και πνευματικής προσπάθειας, η ενοικίαση ακινήτου είναι συστηματική παροχή διαμονής κ.ο.κ.)


Τέλος, για κάθε προϊόν που διαπραγματεύεται σε αγορές (οργανωμένες ή μη), το κριτήριο των τριών συναλλαγών δεν ισχύει και δεν είναι επιχειρηματική δραστηριότητα (άρθρο 3 ΚΦΕ).



Τα κέρδη από τον τζόγο δηλώνονται και αυτά στον 781 (μαζί με τα κέρδη από λαχεία) και δεν είναι επιχειρηματική δραστηριότητα, ούτε εισόδημα. Το κατά πόσο θα φορολογηθούν, συζητείται εδώ και πολύ καιρό και δεν παρακολουθώ το θέμα. Τα κέρδη από λαχεία φορολογούνται αυτοτελώς.

Γενικά, ό,τι δηλωθεί στον 781 και δεχτούν την δήλωση ως ορθή, δεν μπορεί να χαρακτηριστεί επιχειρηματική δραστηριότητα.


Συνοψίζοντας, η επιχειρηματική δραστηριότητα είναι ένα από τα παρακάτω:

• Δηλωμένη επιχειρηματική δραστηριότητα.
• Κάθε κερδοσκοπική συναλλαγή (μεμονωμένη ή συστηματική) που δεν εμπίπτει σε άλλη κατηγορία εισοδήματος ή στα ποσά που δεν θεωρούνται εισόδημα.
• Προσαύξηση περιουσίας από παράνομη, άγνωστη ή αδικαιολόγητη πηγή.

Αν ο φορολογούμενος μπορεί να αποδείξει με νομικά επιχειρήματα ότι τα ποσά δεν εμπίπτουν σε καμία από τις παραπάνω περιπτώσεις, η εφορία είναι υποχρεωμένη να το δεχτεί.